Başlık
|
Otel işletmeciliği
faaliyetinde bulunan şirketin helikopterine ilişkin gider, amortismanlar ve
KDV.
|
|||||||||||||||||||||||||
Tarih
|
08/04/2014
|
|||||||||||||||||||||||||
Sayı
|
39044742-130-813
|
|||||||||||||||||||||||||
Kapsam
|
|
|||||||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı
özelge talep formunuzda, Antalya ve Alanya'da farklı yerlerde otel
işletmeciliği faaliyetinde bulunan Şirketinizin Mersin ilinin Mut ilçesinde
enerji üretimi yapan bir iştiraki bulunduğu, 2012 yılında otelleriniz ile
enerji santrali arasındaki ulaşımın daha hızlı sağlanması amacıyla bir
helikopter satın aldığınız belirtilerek,
- Bu helikopterin
giderlerinin ve amortismanlarının kurum kazancının tespitinde gider olarak
dikkate alınıp alınamayacağı,
- İştiraki enerji
şirketine helikopter kullanımı dolayısıyla fatura kesilmesi halinde
helikopterle ilgili giderlerin ve amortismanların ne şekilde dikkate
alınacağı,
- Helikopterin
giderlerine ilişkin katma değer vergisinin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı,
hususlarındaki
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
1- Gelir ve
Kurumlar Vergisi Kanunları Açısından:
5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6 ncı
maddesinde; "1) Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi
içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanır.
(2) Safî kurum
kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki
hükümleri uygulanır...." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanun'un
"Kabul edilmeyen indirimler" başlıklı 11/1-f maddesinde; kiralama
yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan; yat, kotra, tekne, sürat
teknesi gibi motorlu deniz taşıtları ile uçak, helikopter gibi hava
taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların
giderlerin ve amortismanların kurum kazancının tespitinde indirim konusu
yapılmasının mümkün olmadığı hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan,
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın
Tespiti" başlıklı 38 inci maddesinde,
"Bilanço esasına
göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya
sahiplerce:
1. İşletmeye ilave
olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden
çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu
suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur."
hükmü yer almaktadır.
Konu ile ilgili
yayımlanan 1 Seri No lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "11. Kabul
Edilmeyen İndirimler" başlıklı bölümün "11.7. Bazı taşıtlara
ilişkin giderler ve amortismanlar" başlıklı alt bölümünde, "Kiralama
yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan bazı motorlu deniz taşıtları ile
uçak, helikopter gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile
ilgili olmayanların giderleri ile amortismanlarının indirimi mümkün
değildir." açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, 180
Seri No lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "C) Taşıtların
Giderleri ve Amortismanlarının Vergi Matrahından İndirilmesi" başlıklı
bölümün "d) İşletmenin Esas Faaliyet Konusuyla İlgili Olmayan Yat Kotra
Tekne Sürat Teknesi Gibi Motorlu Deniz ve Uçak Helikopter Gibi Hava
Taşıtlarıyla İlgili Giderleri ile Amortismanlar" başlıklı alt bölümünde,
"Gelir
Vergisi Kanununun 41'inci maddesinin birinci fıkrasına 4008 sayılı Kanunla
eklenen 7 numaralı bent hükmü ile kiralama yoluyla edinilen veya işletmede
kayıtlı olan yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz taşıtlarıyla
uçak ve helikopter gibi hava taşıtlarının işletmenin esas faaliyet konusuyla
ilgili olmaması halinde bu taşıtlara ilişkin giderler ile amortismanların
ticari kazançtan gider olarak indirilmesi kabul edilmemiştir.
Sözü edilen bentte
yer alan deniz ve hava taşıtlarının işletmenin esas faaliyet konusuyla ilgili
olmaması durumunda, zati veya ailevi ihtiyaçlarda kullanılması veya sadece
işletmede kullanılmış olması sonucu değiştirmemektedir.
Öte yandan,
yukarıda sayılan ve işletmenin esas faaliyet konusuyla ilgili olan deniz ve
hava taşıtlarının, aynı zamanda işletme sahibinin zati veya ailevi
ihtiyaçlarında da kullanılması halinde, bu taşıtlara ilişkin giderler ile
amortismanlarının yarısının indirileceği tabiidir.
açıklamalarına yer
verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, faaliyet konusu otel
işletmeciliği olan Firmanızın iştiraki bulunduğu enerji üretimi yapan şirket
ile aranızdaki ulaşımı daha hızlı sağlamak amacıyla kullanılan hava
(helikopter) taşıtına ait giderler ve amortismanların Şirketin esas faaliyet
konusu ile ilişkili olmaması nedeniyle Firmanız tarafından kurum kazancının
tespitinde indirim olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, Firmanızın enerji şirketine hava
(helikopter) taşıtı kullanımı dolayısıyla fatura düzenleyerek gelir elde
etmesi durumunda elde ettiği gelirin kurum kazancı olarak beyan edileceği
hususu da tabiidir.
2-Katma Değer
Vergisi (KDV) Kanunu Açısından:
3065 sayılı KDV
Kanununun 29/1 nci maddesinde; mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan KDV den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça,
faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler
dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen
KDV yi indirebilecekleri hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 30/d
maddesinde ise; Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın
tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV nin
indirim konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır.
Buna göre,
faaliyet konusu otel işletmeciliği olan Firmanızın iştiraki bulunduğu enerji
üretimi yapan şirket ile aranızdaki ulaşımı daha hızlı sağlamak amacıyla
kullanılan hava (helikopter) taşıtına ait giderler ve amortismanların
Firmanız tarafından kurum kazancının tespitinde indirim olarak dikkate
alınması mümkün bulunmadığından KDV Kanununun 30/d maddesine göre bunlar için
ödenen KDV'nin indirim konusu yapılması da mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini
rica ederim..
|
27 Ağustos 2014 Çarşamba
İlginç mukteza: Hem giderini indiremiyoruz, hem de yansıttığımız gideri hasılat kaydediyoruz. (!)
Kaydol:
Kayıt Yorumları (Atom)
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder