Masraf yansıtmalarında KDV uygulaması nasıl olmalıdır?

KDV’nin konusuna giren işlemler KDV Kanunu’nun 1. maddesinde mal teslimleri, hizmet ifaları ve her türlü mal ve hizmet ithalatı olarak belirlenmiştir. Kanun’un 1/1. maddesine göre mal teslimleri ve hizmet ifalarının KDV’ye tabi tutulabilmesi için, bu teslim ve hizmetlerin ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılmaları gerekir. İşlemlerin Türkiye’de yapılması Kanunun 6 numaralı maddesinde açıklanmış olup “Malların teslim anında Türkiye’de bulunması ve hizmetin Türkiye’de yapılması veya hizmetten Türkiye’de faydalanılması kapsam dahiline alınmıştır.

Masraf aktarımı işleminde yapılan masrafların gerçek ilgilisine aynen intikal ettirilmesi olayında herhangi bir hizmet sunulması veya kâr amacı güdülmesi veya katma değer yaratılması söz konusu değildir ve masrafların gerçek ilgililerine aynen aktarılması işlemleri, bir mal teslimi veya hizmetin karşılığını oluşturmadığından KDV’ye tabi bulunmamaktadır.

İlgili konuda görüşüm;

·         Masraf aktarılması işleminde, aktarılan masraf nedeniyle KDV yüklenilmiş ise, bu masrafların gerçek ilgilisine yansıtılması amacıyla düzenlenen faturalarda KDV gösterilmelidir,

·         KDV’ye tabi olmayan veya KDV’ den istisna edilen işlemlerden doğan masrafların ilgilisine aktarılması nedeniyle düzenlenen faturalarda ise, aktarıma konu masraflar için KDV yüklenimi söz konusu olmadığından, KDV hesaplanmaması,

·         Aslı katma değer vergisinin konusuna girmeyen veya vergiden müstesna olan masrafların aktarılması sırasında masraf tutarını aşan bir bedelin tahsil edilmesi durumunda, bu aşan kısım üzerinden genel vergi oranına göre KDV hesaplanması,         

yönündedir.

Son zamanlarda vergi dairesi tarafından verilen görüşler de bunu destekler niteliktedir.