Çok Amaçlı Araç Alımında Yüklenilen KDV’nin İndirimi

“Çok amaçlı araç” olarak tanınan Doblo, Connect, Kango, Expres, Combi, Partner, Caddy, Transpoter, Starex gibi araçlar, ister 1+1 ister 4+1 olsun, 21.07.2005 tarihine kadar yük taşımak üzere imal edilmiş araç olarak sınıflandırılmıştı. Ancak, Gümrük Müsteşarlığı’nın 8 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife-Sınıflandırma Kararları) ile bu araçlardan şoför mahallinin arkasında koltuğu veya camı bulunanlar, 21.07.2005 tarihinden itibaren binek otomobili sınıfına dahil edildi.
Tebliğle belirlenen yeni kriterlere göre, hem yolcu hem de yük taşıyabilen araçlardan şoförün arkasında da koltuğu veya yanda camları olan araçlar binek otomobili sayılıyor. Hatta, sadece önde iki kişilik koltuğu (1+1) olsa dahi, şoför ve öndeki yolcunun arkasındaki kısımda emniyet kemeri veya emniyet kemeri montajı için tertibat ya da koltuk ve emniyet ekipmanı montajı için sabit tertibat bulunan, arka kısmı yolcu bölümündeki döşemeyle kaplı olan, arka kısmında da havalandırma, iç aydınlatma veya küllük bulunan, yolcu bölümü ile arka bölüm arasında sabit bir panel veya bariyer bulunmayan araçlar da binek otomobili sınıfına dahil edildi.
Buna göre, Doblo, Connect, Kango, Expres, Combi, Partner, Caddy, Transpoter, Starex gibi (4+1) araçlar 21.07.2005 tarihinden itibaren binek otomobil sınıfına dahil edildiğinden, faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere, bu araçların alımında ödenen KDV’nin, KDV Kanunu’nun 30/b maddesine göre indirim konusu yapılmaması gerekiyor.
(Ayrıntılı bilgi için bkz. Hayreddin ERDEM, “Binek Otomobili ve Panelvan Tipi Araçlarda KDV ve ÖTV Uygulaması”, Yaklaşım, Mayıs 2007, Sayı: 173, s. 172; Nuri DEĞER, Açıklamalı ve Uygulamalı Katma Değer Vergisi Kanun, Yaklaşım Yayıncılık, Temmuz 2007, s. 814-816).

Asgari Geçim İndiriminden Maaşa Eklenecek GERÇEK Tutar

SON GÜNLERDE MAİL OLARAK ORTALIKTA DOLAŞAN, ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ DOLAYISIYLA MAAŞLARA EKLENECEK VERGİ İADESİ DİYE BİR TABLO VAR. BU TABLOYA GÖRE ÇALIŞANLARIN BRÜT MAAŞLARINA GÖRE ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ DOLAYISIYLA ALACAKLARI TUTARLAR YER ALMAKTA.

2.000 YTL BRÜT MAAŞI OLAN KİŞİ X YTL, 3.000 YTL BRÜT MAAŞ ALAN KİŞİ Y YTL ALACAK ŞEKLİNDE BİLGİ VERİLMEKTE.

MAİLLE ORTALIKTA GEZEN TABLO TAMAMEN YANLIŞTIR. ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ TUTARI SİZİN MAAŞINIZ NE OLURSA OLSUN ASGARİ ÜCRET ÜZERİNDEN HESAPLANACAKTIR. KONUYLA İLGİLİ DOĞRU BİLGİYİ AŞAĞIDA DİKKATİNİZE SUNUYORUM.

Asgari Geçim İndirimi Tutarının Tespiti

	Matrah	Sayı	Oran	Tutar
Kendisi İçin	585,00	1	50,0%	292,5
Eşi İçin	585,00	1	10,0%	58,5
İlk 2 Çocul İçin	585,00	2	7,5%	87,75
Diğer İki Çocuk İçin	585,00	2	5,0%	58,5
				497,25

Uygulanacak asgari geçim indiriminin asgari ücretlinin bordrosuna uygulanması halinde gelir vergisi matrahı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Gelir Vergisi Matrahı = Brüt Ücret � (SSK İşçi Primi + İşsizlik Primi + Asgari Geçim İndirimi)

Gelir Vergisi Matrahı = 585 � (81,90 + 5,85 + 497,25)

Gelir Vergisi Matrahı = 0

Eski ve yeni uygulamada ücret bordrosu ise şu şekilde olacaktır.

	Eski Uygulama	Yeni Uygulama
Brüt Ücret	585,00	585,00
SSK Primi İşçi Hissesi	81,90	81,90
İşsizlik Sig.İşçi Hissesi	5,85	5,85
Gelir Vergisi Matrahı	497,25	0,00
Gelir Vergisi	74,59	0,00
Damga Vergisi	3,51	3,51
Kesintiler Toplamı	165,85	91,26
Net Ücret	419,15	493,74
SSK Primi İşveren Gissesi	114,08	114,08
İşsizlik Sig. İşveren Hissesi	11,7	11,7
İşçinin İşverene Toplam Maliyeti	710,78	710,78
Net Ücret Artışı		74,59

Transfer Fiyatlandırması İle İlgili Yapılması Gerekenler

Transfer Fiyatlandırması Açısından Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Kurumlar Vergisi Beyan Süresine Kadar Yapmaları Gereken Yıllık Belgelendirme Zorunlulukları


11 Ekim 2007 tarihinde ikinci taslak halinde Gelir İdaresi Başkanlığı internet sitesinde yayımlanmış olan Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında 1 Seri No’lu Genel Tebliğ, son değişikliklerle birlikte 18.11.2007 tarih ve 26704 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.

Söz konusu Genel Tebliğ’in 7.1 no’lu bölümünde detayları verilmiş olan, kurumlar vergisi mükelleflerinin transfer fiyatlandırması açısından kurumlar vergisi beyan süresine kadar yapmaları gereken yıllık belgelendirme zorunlulukları bu sirkülerimizin konusunu oluşturmaktadır.

1. Tüm Kurumlar Vergisi Mükelleflerince Doldurulması Gereken Forma İlişkin Bilgi

Kurumlar vergisi mükelleflerinin, ilişkili kişilerle bir hesap dönemi içinde yaptıkları mal veya hizmet alım ya da satım işlemleri ile ilgili olarak Tebliğ’in 2 no’lu ekinde yer alan “TRANSFER FİYATLANDIRMASI, KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM ve ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORM”u doldurmaları ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde, bağlı bulunulan vergi dairesine göndermeleri gerekmektedir.

2. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na Kayıtlı Mükelleflerin Yıllık Belgelendirme Zorunluluğu

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt içi ve yurt dışı işlemlere ilişkin olarak Tebliğ’in 3 no’lu ekinde yer alan formata uygun şekilde, “YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU”nu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar hazırlamaları ve bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda Mali İdare’ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri zorunludur.

3. Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na Kayıtlı Mükellefler Dışında Diğer Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Yıllık Belgelendirme Zorunluluğu

Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı mükellefler dışında diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt dışı işlemlere ilişkin olarak yine Tebliğ’in 3 no’lu ekinde yer alan formata uygun şekilde, “YILLIK TRANSFER FİYATLANDIRMASI RAPORU”nu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar hazırlamaları ve bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda İdare’ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri zorunludur.
Ancak, söz konusu mükelleflerin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi işlemlere ilişkin bilgi ve belgeleri istenmesi durumunda İdare’ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri gerekmektedir.

4. Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunun İçermesi Gereken ve Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na Kayıtlı Mükellefler Dışında Diğer Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Yurt İçi İşlemlerine İlişkin Bulundurması Gereken Bilgi ve Belgeler

Yıllık transfer fiyatlandırması raporunun içermesi gereken ve Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı’na kayıtlı mükellefler dışında diğer kurumlar vergisi mükelleflerinin yurt içi işlemlerine ilişkin olarak bulundurmaları gereken bilgi ve belgeler aşağıdaki gibidir:

· Mükellefin faaliyetlerinin tanımı, organizasyon yapısı (merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içinde bulunduğu sektör, ekonomik ve hukuki geçmişi hakkında özet bilgiler, ilişkili kişilerin tanımı (vergi kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları vb.) ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkilerine ilişkin bilgiler

· Üstlenilen işlevleri, sahip olunan riskleri ve kullanılan varlıkları içeren tüm bilgiler,

· İşlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listeleri,

· İşlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetleri,

· İşlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler,

· İşlem konusu yıl içinde ilişkili kişilerle yapılan tüm sözleşme örnekleri,

· İlişkili kişilere ait özet mali tablolar,

· İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket içi fiyatlandırma politikası,

· İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları ve yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi,

· Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veya ödenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi,

· Kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin seçilme nedeni ve uygulanmasına ilişkin bilgi ve belgeler (iç ve/veya dış emsaller, karşılaştırılabilirlik analizi),

· Emsallere uygun fiyat ya da kâr marjının saptanmasında kullanılan hesaplamalar ve yapılan varsayımlara ilişkin ayrıntılı bilgiler,

· Belli bir emsal fiyat aralığı tespit edilmişse, bu aralığın tespitinde kullanılan yöntem,

· Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler.

Mali İdare gerekli gördüğü takdirde mükelleften ilave bilgi ve belge talebinde bulunabilecektir. İlgili bilgi ve belgelerin yabancı dilde yazılmış olmaları halinde, bunların Türkçe çevirilerinin de ibraz edilme zorunluluğu bulunmaktadır.

Öte yandan, yukarıda belirtilen Yıllık Transfer Fiyatlandırması Raporunu hazırlamak zorunda olan kurumlar vergisi mükelleflerinin istihdam ilişkisi içinde bulunmaları nedeniyle ilişkili kişi sayılanlarla yaptığı işlemlere ilişkin bilgi ve belgelere düzenlenecek raporda yer vermelerine gerek bulunmamaktadır. Ancak söz konusu bilgi ve belgelerin istenmesi durumunda Mali İdare’ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesi gerekmektedir.